現金內控管理案例

【現金內控管理案例】

一、 案例簡介 

案例1: 偽造銀行對賬單，挪用兩億判死緩 

曾在國家某科研基金管理機構會計卞某涉嫌貪污挪用公款2億元一案，是北京市建國以來涉案金額最高的一起職務侵占案件，最終卞某被法院判為死緩。

從媒體報道來看，卞某在案發(fā)前的八年期間里，利用掌管該科研基金的專項資金下撥權，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進賬單和信匯憑證、偽造銀行對賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。卞某擔負著資金收付的出納職能，同時所有的銀行單據和銀行對賬單也都由他一手經辦，使得他得以作案長達八年，卻一直沒有被察覺。審計部門曾經對該基金委的財務狀況多次審計，但一直沒有發(fā)現卞中挪用資金的問題。 

案發(fā)當年的春節(jié)剛過，基金委財務局經費管理處剛來的一名大學生提前休假回來，去銀行辦事時順手將此前都是由卞某經手的銀行對賬單取回，而此時卞某還沒有對這次的對賬單作假，上班伊始便到定點銀行拿對賬單，以往這一工作由會計卞中負責。取回對賬單后，這名大學生開始將對賬單和內部賬目進行核對，一筆金額為2090萬元的支出引起了這名大學生注意，在其印象里他沒有聽說此項開支。這個初入社會的大學生找到卞中刨根問底，慌亂之下卞中道出實情，這樁涉案金額超過2億元的大案也因此浮出水面。  據辦案人員介紹：“作為入賬憑證，每一筆資金的流向都體現在銀行的對賬單上，而在基金委，卞某既管記賬又管撥款，身份是會計卻又掌握出納的職能，這樣就給他實施貪污挪用提供了職務上的便利。比如說他挪出去3000萬或者1980萬，他把真對賬單拿下來自己留下以后，在假對賬單里，這筆錢他自己做得根本不體現出來。” “咱們銀行對賬單，都是從電腦打出來的，既然是電腦做的，卞某也有電腦，他也可以按照那種紙張和程序往下打。”打印出對賬單后還必須要加蓋銀行印章，卞某長期和銀行打交道，與銀行工作人員之間非常熟悉，有時候銀行直接就把印章給他，讓他自己蓋，這時候卞某就可以一次蓋很多。 卞某貪污、挪用巨額公款長達八年才案發(fā)，從一定意義上講，暴露出了科研基金管理機構在基金管理方面的漏洞。卞某案發(fā)前，該基金管理機構有400萬元科研基金因管理不善而流失，有關責任人被判刑6個月。參與該案辦理的一名檢察官認為，該基金委員會財務制度管理不規(guī)范和基金審批與監(jiān)管環(huán)節(jié)中的漏洞給了卞某以可乘之機。辦案組在偵查中發(fā)現，該基金委員會會計部門賬務極其混亂，卞某擔任會計期間，主管部門沒有很好地查過財務賬，而且主管部門的財務做賬也不嚴格，讓卞某鉆了空子。 

案例2：上市公司出納挪用公款炒股案  湖南某上市公司出納梁某，采取偷蓋公司銀行印鑒和法人章，使用作廢的、沒有登記的現金支票等方法，在近五年期間先后挪用3000多萬元用于炒股。給單位造成損失1137.8萬余元。長沙市中級法院以挪用公款罪和挪用資金罪，判處梁某17年徒刑。 二、案例評析和借鑒  貨幣資金是流動性最強、控制風險最高的資產，企事業(yè)單位的貨幣資金遭挪用、貪污和詐騙等案例可以說屢見報端，而這些案例的發(fā)生與單位的貨幣資金內部控制不健全或未能有效執(zhí)行有密切關系。前述兩個案例可以說非常典型，其作案手段并不復雜，就是利用單位內控漏洞，挪用資金，并通過偽造相關憑證、賬單、印鑒或偷蓋印鑒等手法掩蓋舞弊行為，而單位監(jiān)督、檢查機制的不健全，使得舞弊行為長期未能被發(fā)現。 貨幣資金內部控制的風險主要有：截留、挪用或貪污企業(yè)的資金；私設“小金庫”保留賬外公款；不合規(guī)的對外支付。從我國企業(yè)現狀看，筆者認為貨幣資金內部控制主要存在以下幾個方面問題，建議予以完善。 

1．不相容職務未能有效分離。雖然很多會計人員都知道內控規(guī)范有不相容職務分離的要求，知道“管錢不管賬，管賬不管錢，但在具體的內控設計和執(zhí)行時，卻往往會忽視這一點或不清楚如何有效分離不相容職務，一個典型且常見問題就是出納領取對賬單，這在前面的兩個案例都有這個現象，并且這個現象在很多單位存在，從不相容職務分離來說，由出納來領取銀行對賬單是項大忌，因為出納本身負責貨幣資金保管和收支，如果再由出納來負責領取銀行對賬單、編制銀行存款余額調節(jié)表，

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