稅務風險管理案例二

【稅務風險管理案例二】

隨著企業(yè)經(jīng)濟初期積累的完成，企業(yè)的多元化發(fā)展已形成一種趨勢，企業(yè)對外投資或吸收投資業(yè)務日趨增多，企業(yè)間有這種投資與被投資的關系，一般情況下被稱為關聯(lián)企業(yè)，俗稱兄弟企業(yè)。稅法規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)間的經(jīng)濟業(yè)務應按照獨立企業(yè)交易原則進行稅務處理，否則，因業(yè)務往來收取或者支付價款、費用而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。這就是我們所說的“親兄弟也要明算賬”。     

案例一 

甲、乙公司均是由A企業(yè)控股設立的關聯(lián)企業(yè)（增值稅一般納稅人），甲、乙企業(yè)分別從事機械加工和服裝制造，由于兩企業(yè)地理位置相鄰，為了節(jié)約固定資產(chǎn)的投資成本，A股東在投資時就考慮甲、乙公司共用供電設施，經(jīng)考證后決定由甲公司建造供電設施，設施建成后甲、乙公司共同使用。2009年甲公司購入電力1600萬元，發(fā)生供電設施固定資產(chǎn)折舊40萬元，供電設施修理費15萬元，合計1655萬元，其中，應乙企業(yè)負擔的電力、折舊、修理及人工費等成本600萬元。甲公司在業(yè)務處理時將1655萬元均在本公司成本費用中列支，沒有將應乙公司負擔的電力成本向乙公司分攤。 

現(xiàn)對本例中甲、乙公司所涉及的增值稅、企業(yè)所得稅分析如下（本文沒有考慮其他稅費、罰款）：     

1、增值稅 

甲公司 

對甲公司向乙公司無償提供電力及電力設施的行為，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格、其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格和組成計稅價格確定。由于甲公司購入的電力為自用，無近期同類貨物的銷售價格比照，假設主管稅務機關確定按組成計稅價格確定銷售額，核定成本利潤率為10%。     

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