稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案例三

【稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案例三】

案例三

甲公司為集團(tuán)公司，A企業(yè)和B企業(yè)均是由甲公司控股的關(guān)聯(lián)企業(yè)，適用企業(yè)所得稅率均為25%，主要從事服裝制造，企業(yè)為了資金管理的需要，甲公司對(duì)所有下屬子公司實(shí)行資金集中管理，統(tǒng)一調(diào)配使用，只允許下屬公司保留基本的資金額度，剩余資金及時(shí)劃解甲公司。2009年度甲公司累計(jì)從A企業(yè)調(diào)取資金積數(shù)8000000000；從B企業(yè)調(diào)取資金積數(shù)15 000000000。 

在不考慮其他稅費(fèi)、罰款的情況下，對(duì)集團(tuán)公司和A、B企業(yè)所涉及的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅作如下分析：     

1、營(yíng)業(yè)稅 

甲公司和A企業(yè)、B企業(yè)是相互獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體分別納稅，甲公司對(duì)A企業(yè)、B企業(yè)實(shí)行資金集中管理統(tǒng)一使用的行為，從獨(dú)立企業(yè)的角度來(lái)看，由于A企業(yè)、B企業(yè)沒(méi)有向甲公司取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)就是甲公司無(wú)償?shù)恼加昧薃企業(yè)、B企業(yè)的資金。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，A企業(yè)、B企業(yè)將資金讓渡給甲公司使用的行為不符合營(yíng)業(yè)稅納稅條件。

但是，《征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。所以，由于甲公司和A企業(yè)、B企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定A企業(yè)、B企業(yè)讓渡資金的利息收入，并根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)文件的規(guī)定，貸款屬于《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。假設(shè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定資金使用的利率為8.5‰。     

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